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发布日期：2024年5月29日
问题：【持有待售长期股权投资的列报问题】：关联方交易因企业无法控制的原因未在一年内完成时，企业能否仍将标的资产作为持有待售资产列报？
案例：20X1 年 7 月 1 日，J 公司召开董事会审议通过资产转让暨关联交易议案，拟将所持位于 M 国境外子公司 H 公司 80%的股权(以下简称“标的资产”)转让给公司实际控制人自然人 L，股权转让完成后，公司不再持有该子公司股权。标的资产交易价格为人民币 250 万元,支付方式为现金。股权转让协议生效后，自然人 L 于 20X1 年 7 月 15 日按协议约定支付了 49%的股权转让款。受到 M 国地区局势日益紧张的影响，标的资产的出售能否按时完成存在较大的不确定性。20X1 年年报中，J 公司将持有的 H公司股权作为持有待售资产列报。由于 M 国地区冲突持续加剧，截至 20X2 年 12 月 31 日 J 公司尚未实质丧失对 H 公司的控制权。J 公司在 20X2 年报中，是否仍可将持有的 H 公司股权分类为持有待售资产？分析：本案例中，首先应当考虑 20X1 年报将长期股权投资划分为持有待售资产是否恰当。根据《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第六条规定，“非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；以及出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。”本案例中，虽然 J 公司已于 20X1 年 7 月 15 日收到全部股权转让款，但受到标的公司所在地的局势影响，难以准确预计标的资产出售是否能在一年内完成，因此标的资产不符合前述规定中“预计出售将在一年内完成”的条件，不应当在 20X1 年报中划分为持有待售资产。假设 20X1 年报将长期股权投资划分为持有待售的资产是恰当的，初始分类之后 M 国发生地区冲突导致标的资产的出售未能在 1 年内完成，就需要考虑在 1 年内没有出售的情况下，标的资产能否维持原持有待售类别的分类。根据《企业会计准则第 42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第八条规定，“因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别…”。据此，对于因企业无法控制的原因导致交易未在1 年内完成出售的，若交易对手方为非关联方，则在满足准则权属条件的情况下，可以继续作为持有待售资产类别。在本案例中，交易对手为关联方，在一年内未能完成出售交易，不应再继续划分为持有待售资产，因此，基于本案例的背景和条件，J 公司在20X2 年报中，不应将持有的 H 公司股权作为持有待售资产列报。本文转载自上海证券交易所《会计监管动态》2024年第2期
