近期，内蒙古某煤炭经营企业因涉嫌虚开增值税专用发票被查处。在侦查过程中，公安机关发现本案牵涉的受票企业数量众多且地域分布广泛，遂通过公安经侦云端系统向下游地区推送犯罪线索。目前，部分收悉线索的地区已开展调查核实工作。
据悉，案涉煤炭经营企业的发票主要开具给煤炭贸易企业。贸易企业之所以易涉虚开发票风险，根源于煤炭行业的产能限制政策。为了规避煤炭开采限额的监管，一些煤矿采取账外经营的手段，销售不带发票的“现金煤”。多家案涉煤炭贸易企业即是从内蒙、山西等产煤地区采购了“现金煤”，而其服务的用煤客户多是大型电力企业和工业企业，必须开具增值税专用发票。为解决“有销无进”和税负畸高的问题，贸易企业被迫让他人代开发票。
煤炭贸易企业取得发票的来源主要有两类：
一是贸易企业自行联系煤炭开票企业代开发票；
二是煤矿在销售“现金煤”时主动为贸易企业介绍能够开票的企业，居间促成代开发票。
无论何种模式，可预见的是随着该煤炭企业的司法定性尘埃落定，其开具的所有销项发票将被全部定性虚开，从而引爆下游受票企业的税收、刑事风险。
相关企业将面临哪些刑事风险？
部分受票煤炭贸易企业认为只要有真实的煤炭货物采购，则不构成虚开增值税专用发票罪。然而，司法实践中被查处的受票企业不在少数，其构成虚开的理由主要有如下两项：
1、“无货虚开”。由于上游煤炭企业已经被生效司法裁判定性为“无货虚开”，作为受票方，煤炭贸易企业被推定为“无货虚接受发票”，从而构成虚开增值税专用发票罪。
2、“有货虚开”。一些案件中，司法机关认可煤炭贸易企业采购了煤炭，并基于真实的煤炭采购取得代开的发票，但其认为贸易企业是先以“不含税的低价”从煤矿购买煤炭，然后支付低于税率的开票费从第三方取得代开的发票，造成了国家税款损失，依然构成虚开增值税专用发票。
综上可知，煤炭贸易企业作为发票的直接接受方，同时面临税务处理与刑事处罚，承担的经济损失与法律责任极其严重。此类煤炭贸易企业多是具有实际经营业务的企业，一旦风险爆发，企业负责人受羁押，企业账簿和业务资料被扣押，又面临巨额税款、滞纳金、罚款或罚金，经营停滞甚至导致企业关停破产。
终端用煤企业：发票风险恐将连续传导
由于虚开风险主要被前端的煤炭贸易企业承接，实际用煤的电力企业、工业企业一般不会受发票风险的影响。但凡事无绝对。如贸易企业已经关停、注销或者走逃失联，用煤企业依然面临发票风险的传导。
1.异常凭证风险的传导
根据《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）、《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）的规定，当煤炭贸易企业走逃失联，又未申报纳税或者进销品名严重背离的，其开具的增值税专用发票即属异常凭证。
用煤企业取得异常凭证，尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。
2.虚开发票风险的传导
一些用煤企业之所以被认定为取得虚开发票，主要原因在于货权转移与货物运输相分离的业务模式。由于煤炭贸易企业既没有仓储能力，也没有实际运输能力，只能指示煤矿将货物一站式运输至用煤企业。如下图所示：
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