摘  要：经济发展状况对税制繁简是有一定影响的。本文通过对它们之间关系的分析，阐述了两者之间的内在联系，从而为进一步研究它们的关系提供参考（一家之言；图书问题，联系删除；1992.02）。

关键词：经济税收；系列研究；税制；经济发展；关系

一、引言

税制是税收制度的简称。它是指国家征收税款的各种规定准则和法规办法的总称。内容包括税种、每种税的征税依据、课税对象、纳税义务人、征税范围税目、税率、纳税环节、纳税纪律、减税、免税、征收方法、税收管理体制等。它是国家征税的法律依据和工作规程。影响税制繁简的因素很多，如经济制度、经济结构、经济发展状况、文化素质、地理环境、产品种类和结构、政治制度、自然灾难，以及风俗习惯等。笔者在本文只就经济发展状况对税制繁简的影响谈一些粗略的看法，即两者之间的关系。

二、税制演变过程和发展趋势的简析

2.1 我国税制演变过程——税制由简单制向复杂制转化

建国以后，国家根据经济发展状况，对税制进行了多次修订和改革，其具体情况如下：

(1)1950年统—全国税收。建国以前，各革命根据地由于处于被分割状态，税制很不一致。1949年建国以后，新解放区根据“暂时沿用旧税法，部分废除，在征收中逐步整理”的原则征税。因此，当时在全国范围内的税种、税目、税率、征收方法等极不统一。1950年1月政务院发布了《全国税政实施要则》，规定除农业税外，全国设14个税种。后来，因停征和合并，只剩下11种税。

(2)1953年税制修正。当时我国进入第一个五年计划时期；为了使税制适应经济发展的需要．按照“保证税收，简化税制”的原则，对工商税制作了若干重要修改，这次税制修正，在保持原税负基础上，简并了税种，减少了纳税环节，简化了征收手续。税制修正后，我国工商税收计有商品流通税等l2种。

(3)1958年改革工商税制和统一全国农业税制。按照“基本保持原税负的基础上简化税制”的方针，1958年又进行了工商税制的改革。经过改革，我国工商税收计有工商统一税等9种税。至于农业税则在全国范围内实行分地区的差别比例税制。

(4)1973年工商税制改革。这次税制改革本着“基本上保持原税负的前提下，合并税种，简化征税办法”的原则进行。改革结果，国营企业只交纳一种工商税，集体企业只交纳工商税和工商所得税两种。城市房地产税等三种税只限于对某些单位和个人、外侨征收。

(5)1983年实行“利改税”。为了更好地运用税收这一经济杠杆，鼓励先进，鞭策落后，并使国家财政有保证地稳定增长，国家在几年试点的基础上，决定实行“利改税”，并分两半走，1983年1月1日起实行利改税的第一步，1984年10月实行利改税的第二步。这是国家与国营企业之间分配关系的一次重大调整，是工商税制的一次全面改革。

(6)1994年实行“增值税”。分析：11950年：全国解放后，战火刚刚停息，各地情况复杂，战争本身给经济带来很大灾难。因此，在全国统一税制已是势在必行，而且迫在眉睫。《全国税政实施要则》是在这种情形下出笼的，客观上要求税制不能大简单——因为各地情况不一，工作中要求税制不能大繁杂——因为经济形式比较单一。事实上后来实际征收的只有11种税（原有14种）。21953年：经过三、四年的实践和探索，全国经济渐趋稳定；虽抗奠授朝接近尾声，但在经济上的影响是很深远的；中苏大规模援助条约的签订，给我国经济带来了生机，再加上我国人民团结一致，第一个五年计划的开始——经济的发展，要求税制改革，通过修改，税种增至12种，而且比以前较为复杂些。31958年和1973年：1957年中苏开始分裂，不久原苏联要求我国大规模还债；再加上三年自然灾难和盲目的“大跃进”，1958年的税制改革是在这种形式下进行的。由于经济形势十分严峻，经济形式简单，这就要求税制简化，修改后只有9个税种。1964年中苏完全分裂，原苏联完全撤援，本来就很困难，1966年开始了史无前列的文化大革命，雪上加霜后的经济更是“苦不堪言”，经济状况进一步要求改革税制。1973年税制改革方案是在这种艰难的形势下出来的，由于经济进一步困难，经济简单化要求税制更加简单，因而修改后只有3个税种。1976年虽然结束了“文化大革命”，但“浩劫”后的经济已到崩溃边缘，单纯的税制改革无法挽救这种严峻的局面，只有先从改治上采取一系列措施，因而十一届三中全会后，实行了改革开放：中华大地才真正第一次品偿到经济繁荣的风味，经过几年的整顿过渡。经济得到极大发展，税制改革已提到日程上来了。41983年和l984年：改革开放给我国经济注入了新鲜血液，使我国经济出现前所未有的繁荣景象，出现了多种经济形式，经济的发展要求税制复杂化，因而在1983年实行第一步利改税和1984年实行第二步利改税后，有29个税种．比1950年统一税制时税种多一倍多。

通过上述分析可知，“三年自然灾难”和“十年浩劫’是我国解放以来，经济形势最为严峻的时期，经济形式简单，因而1958年和1975年两次税制改革后的税制都比较简单，税种分别只有9种和3种。而1950年和1953年分别是“工作重心转移’和进入，“一五”计划时期；改革后，都给我国经济带来了生机。由于努济形式比较复杂，因而税制也比较复杂。税种分别有11和12种。到1983年，由于改革开放，经济呈跳跃式发展，经济形式多样化，因而税制更是复杂，税种改有29种之多。由此可见，经济贫困，经济形式简单，税制也就简单；经济发展，经济形式多样化，税制也就复杂化。至1994年“增值税”改革，…

2.2 国际税制发展趋势——税制的复杂制转向简单制

就国际税收管理的最新发展看，八十年代席卷全球的税制改革最为引人注目，自美国率先于八十年代初开始税制改革以来，先后约有60多个国家进行了税制改革。这场改革不仅涉及所有发达国家，而且也涉及部分发展中国家。其主要内容是1降低税率，特别是所得税税率；2清除过渡的税收优惠；3简化税制。这三方面的改革实践均使有关国家的税制由复杂转向简单。其中的原因是：其一，原有高税率往往适用于较多的税率档次，在降低税率的情况下，税率的档次也随之删繁就简；其二，由于税收优惠是针对特殊纳税人的优惠性条款，亦即是对适用于普通纳税人条款的修正与补充，因此过渡的税收优惠必然导致税收法令和税收征管的复杂化。清除这些优惠无疑有利于简化税收法令条文和税收征管手续。

当然，税收制度由复杂转向简单有其极为复杂的社会背景，归纳起来主要有：①过复杂的税制既加大了税收征管的工作量，亦加大了纳税人遵章困难和费用；2以高税率、多优惠为特征的复杂税制既刺激了逃避税的滋生，也为逸避税提供了可资利用的“税收漏洞”；3国际间资本和商品的充分流动，使一国税制的简化对他国税制以一定的冲击和影响，而当代经济思潮向古典学派的回复则为各国税制的简化作了理论准备。由此可见，发达国家与部分具备条件的发展中国家的税制渐渐在由复杂转向简单。

三、税制繁筒与经济发展状况的关系

3.1 关系概述

经过上述分析可知，税制的简蘩取决于经济发展状况，即经济发展状况决定税制简繁程度。随着经济的发展，经济形式也多样化，因而税收制度也就由简到繁。如我国是由贫穷走向发展中国家，税制也是由简单转向复杂。但发展到一定程度，如现代发达国家，税制却随经济发展而由蘩到简，即形成如下图象：

 3.2 图形说明

1.X轴表示“经济发展状况”，Y轴表示“税制繁简程度”，“I”表示“贫穷状态”，“Ⅱ”表示“发展中状态”，“Ⅲ”表示“发达状态”。

2.经济发展状况并非一定指某一国家地区。

3.发展状态：其状态的税制一般要比贫穷状态和发达状态的税制复杂些，而最复杂的税制一般在发展中状态时需要。关键是因为发展中状态存在许多过渡性经济形式和因素，因此而产生许多过渡性和特殊性税收政策，以便修正、补充和对其管理引导。

4.贫穷状态：最简单的税制一般在贫穷地区，因为贫穷地区经济形式和因紊简单，经济发展的要求是税制不可能繁杂而只能简单。

5.发达状态：在发达地区，过渡性因素和特殊性因素渐渐减弱或消失。固而相对应的税收制度也就没有存在的必要，税制也就由复杂向简单转化，并且会越来越简单。

四、认识税制繁简与经济发展状况关系的意义

通过上述综合分析，我们可以得到如下启示：

4.1 充分认识税制繁简与经济发展状况的关系

通过对税制繁简与经济发展状况关系的认识使我们进一步了解两者之间关系：税制繁简决定于经济发展状况，即税制要根据经济发展状况来制订，税制对经济发展又有反作用。也就是说，符合经济发展需要的税制对经济发展有积极的指导作用，不然交会破坏经济发展，使经济陷入困境。

4.2 认识税制繁简与经济发展状况的关系的作用

通过对税制繁简与经济发展状况关系的认识使我们进一步了解两者关系变化规律，从而有利干指导我们财税管理工作，根据经济发展状况来制订和修改税制，以便税制对经济有指导作用。反过来，运用合符经济发展的税制来引导经济发展，当发现税制不能指导或不能很好地指导经济发展时，我们就要考虑，对税制进行修改，以便能更好地引导经济发展（如1994年税制改革）。这样才能有利于我国经济建设的逢勃发展和改革开放的经济政策进一步贯彻和健全，使之为我国经济发展服务。

4.3  认识税制繁简与经济发展状况的关系的现实需要

通过对税制繁简与经济发展状况关系的认识，使我们进一步认识到当前多税制和多税种是经济发展的需要。我国经济目前处于发展状态，就决定必须以这种税制来引导它，不然就会影响我国经济的发展。这不仅是一种现象，而且是一种规律。从而帮助人民消除“社会主义税也多”的错误提法，区别社会主义税制与资本主义税制的本质，树立新型的税制观念，以便使我国经济更快发展。

参考文献：

[1]刘佐，中国税制五十年[M]，北京,2001，中国税务出版社。

[2]刘佐，靳东升，外国税制概览[M],北京，2009，中国税务出版社。