安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。
本期主题
管理层评论项目
项目背景
鉴于《国际财务报告准则实务公告第1号——管理层评论》（以下简称“实务公告第1号”）已经无法满足投资者和债权人的信息需求，2021年5月27日， IASB发布了《管理层评论（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”）。征求意见稿对实务公告第1号进行了全面修订，目的在于建立一个主要满足投资者和债权人信息需求的综合性框架。
2024年6月，IASB决定通过对征求意见稿中的建议进行有针对性的改进，以推动完成管理层评论项目。
征求意见稿的主要方面
征求意见稿规定管理层评论应包括以下六个方面具体内容:
1、企业的商业模式——企业创造价值和产生现金流量的方式
2、管理层为维持和发展商业模式所采取的战略——包括管理层的机遇
3、商业模式和管理层战略所依赖的资源和关系——包括在财务报表中未确认为资产的资源
4、可能使企业商业模式、战略、资源或关系陷入困境的风险
5、外部环境中已影响或可能影响企业商业模式、战略、资源、关系或风险的因素或趋势
6、企业的财务业绩和财务状况——包括这些财务业绩或财务状况如何受到上述五个方面因素的影响
管理层评论六方面具体内容的关系：
理事会会议讨论
2024年9月的会议上，IASB就管理层评论项目重新审议的方法、对征求意见稿中建议的预计修订范围以及征求意见稿第一章到第三章有针对性的改进等方面进行了讨论，并作出了以下初步决议：
(1)
管理层评论补充了通用目的财务报告中的其他信息，包括可持续相关财务信息披露中的信息（如果该信息是在管理层评论之外提供的）；
(2)
将识别与管理层评论相关的财务报表的要求扩展到识别与可持续相关的财务信息披露（如果这些披露不是管理层评论的较大报告的一部分）；
(3)
如果企业编制可持续相关财务信息披露，则要求企业披露编制可持续相关财务信息披露的基础；
(4)
更加突出适用于当地法律或法规要求企业在管理评论中包含特定的信息。
2024年11月的会议上，IASB对以下方面进行了讨论，并就部分问题作出初步决议。
1、有针对性的改进——披露目标的设计
征求意见稿为管理层评论应包括的上述六方面制订了披露目标，每一方面内容的披露目标都包括三部分。
(1)
基本目标：描述总体信息需求；
(2)
评价目标：描述进行评价所需的信息；
(3)
具体目标：描述详细信息需求。
基本目标和具体目标需要企业提供能使投资者和债权人了解特定事项的信息，例如企业的商业模式如何创造价值并产生现金流。评价目标将要求这些信息为投资者和债权人评估特定事项提供充分的基础，例如企业的业务模式和管理层维持和发展该模式的策略在多大程度上取决于特定资源和关系。
虽然许多意见反馈者支持上述披露目标的建议，但仍有许多意见反馈者对征求意见稿中建议的三层架构表示担心：
(1)
对管理层评论的编制者来说，这是一个复杂且繁重的过程。部分反馈者提出评价目标不是必要的，因为大多数必需的信息可以通过参考具体目标（更具操作性）来识别，任何缺失的信息都可以通过基本目标识别出来（这也可以使管理层后退一步考虑所披露的内容作为一个整体是否满足了投资者和债权人的信息需求）；
(2)
多层披露目标的设计可能会导致所披露信息量较大且复杂，导致披露无用的信息。
IASB综合考虑反馈者的建议和IASB于2023年3月发布的旨在改进IFRS披露要求制定方法的指引，初步决议简化披露目标的设计，将评价目标作为基本和具体目标的解释，而不作为披露要求。
2、有针对性的改进——重要信息
征求意见稿中关于“重要”的定义是如果省略、错报或掩盖某信息会合理预期将影响投资者和债权人基于管理层评论及相关财务报表所作出的决策，则该信息是重要的。IASB初步决议参考《国际财务报告准则第18号——财务报表的列报和披露》（IFRS 18）和《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRS S1）对管理层评论项目中重要信息的定义进行修订。
3、有针对性的改进——关键事项
征求意见稿中建议管理层评论应该关注关键事项，并对关键事项进行了定义，即关键事项是能够对企业创造价值及产生现金流量能力产生根本性影响（包括长期影响）的事项。许多反馈者认为IASB需要澄清关注关键事项的要求和提供重要信息的要求之间的关系。部分反馈建议IASB重新考虑“关键事项”的表述，认为可能会和审计报告中“关键审计事项”的表述相混淆。IASB在本次会议上对关键事项相关的一些问题进行了讨论并预计将在未来的会议中作出决议。
下一步工作
IASB将在未来的理事会会议中对管理层评论项目的其他问题进行讨论并作出决议，同时在完善其建议的过程中，IASB将和国际可持续准则理事会（ISSB）展开合作。由于该项目已进入后期阶段且IASB的建议得到广泛支持，IASB预计将于2025年上半年发布经修订的实务公告第1号。
我们将持续关注该项目的最新进展。
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