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作者：投行小兵
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1.近期，我们研究了很多上市公司财务造假的案例，同时也关注了很多审计机构因为各种违规情形而被处罚的案例。相比较而言，今天的案例，不论是从时间跨度、违规性质以及违规金额等方面，都显得有点“平平无奇”了。
2.今天我们分析的这个案例，主要有两个比较特殊和典型的地方：一个是审计机构对于上市公司相关资产的核查和分析存在重大的程序瑕疵，一个是非常典型的将质控复核人作为了明确的处罚对象。项目组犯错，作为重要防线的质控复核人也要被处罚，如果要延续下来，那么这个岗位可就成了一个高危行业，毕竟项目组只做几个项目，而质控老师要符合几十甚至上百个项目的。还有一个问题，质控复核人被处罚，那作为领导的质控负责人有没有责任，负责风控的人员有没有责任呢？从小兵个人的角度来说，还是希望对质控复核人的处罚还是因为这个案例有一些特殊之处，属于偶然的情形，毕竟对于中后台人员的处罚还是应该相对谨慎和克制一些。
3.前面我们已经说过，审计机构的审计程序瑕疵是大同小异的，很多都是“共同的毛病”。不过，这个案例的上市公司是资源类企业且存在大量的境外资产，因而在审计程序方面还是有一些特殊之处。具体到本案例的一些具体情况，简单总结一下：
①对于上市公司境外重要的金矿，作为自建工程存在重大异常且影响很大，审计机构没有进一步核查。
②对境外金矿以及子公司矿石的盘点程序不到位，没有考虑盘点人员是否具备专业能力，是否需要专家配合工作。
③对固定资产的减值测试使用了第三方出具的评估报告，审计机构没有进一步分析和判断。
④上市公司重要的联营公司没有业务收入但是资产状况发生重大变化，作为公司的长期股权投资是否存在减值迹象或者其他情形，审计机构没有进一步核查。
⑤对境外重要子公司的函证都是通过电子邮件发函和回函，这倒可以理解，但是没有保留任何电子邮件的记录和痕迹。
⑥质控复核人没有保证业务独立性，没有对项目组工作底稿进行复核，没有指导和监督项目组进一步核查工作。
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根据中国证券监督管理委员会上海监管局《关于对中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师尹盘林、薛东升、李晓斐采取出具警示函监管措施的决定》（沪证监决〔2024〕138号）查明的事实，中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）作为鹏欣环球资源股份有限公司2022年度审计机构，尹盘林、薛东升作为公司2022年年度报告审计注册会计师，李晓斐作为公司2022年年度报告审计项目质量控制复核人，在执业过程中存在如下违规行为。1、针对重要境外金矿在建工程多年未完工复产、持续新增较大金额，且审计期间处于停工状态的异常情形，未识别和评估与在建工程存在、计价与分摊认定，以及在建工程资产减值相关的重大错报风险，从而未设计和实施适当的应对措施。2、对舞弊风险因素评估的多项底稿记载与公司实际情况不符；就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录内容格式化，询问结果仅记录为未发现异常，舞弊风险识别和评估流于形式。1、未对重要境外子公司生产流程和成本分配进行恰当了解并执行相应测试。未发现伴生铜未分配相应生产成本导致的主营业务成本低估。2、对重要境外子公司矿石存货的监盘程序执行不到位。未评价审计人员在监盘时的专业胜任能力以及判断是否需要利用专家工作。盘点安排在2023年3月中旬，矿石盘存数与资产负债表日账存数差异较大。3、执行存货减值测试审计程序不到位。未发现公司在测算钴矿石的可变现净值时，未考虑伴生铜的可变现净值从而导致的存货跌价准备高估。4、存货截止性测试执行不到位。存货出库截止性测试未记录抽样方法和依据，所抽取样本品种单一且样本规模不足。1、未对处于停工状态的重要境外金矿在建工程是否存在减值迹象进行判断并关注相关减值风险。未评价审计人员对相应在建工程盘点、了解工程进度和复产可行性时的专业胜任能力，以及判断是否需要利用专家工作。2、未对在建工程计价准确性获取充分适当的审计证据。未见获取重要在建工程施工合同和关注施工进度，在建工程本期新增数凭证抽查细节测试不充分且流于形式，且底稿中存在多处记录错误。公司在固定资产减值测试过程中利用了第三方的评估报告，但中兴财光华所未在底稿中充分记录评估机构在评估过程中运用的评估假设、评估方法、参数选择的相关依据及合理性。重要联营企业2022年无营业收入且主要资产形态发生较大变化，当年支付大笔资金作为预付购房款，购房合同条款约定粗略且未经房屋网签备案程序。中兴财光华所未对该重要联营企业的资产真实性、可收回性进行评估，未对长期股权投资减值测试执行相关审计程序。1、对已贴现但尚未到期的商业汇票未向贴现银行函证。2、未对函证过程实施有效控制。重要海外子公司审计中相关往来科目函证均以电子邮件收发，但未保留发函邮件记录和回函的邮件记录。境外控股子公司有7张银行询证函发函不成功，原因是公司授权人信息不对，未再次向被询证者寄发询证函。3、未对部分未回函的往来函证执行替代程序。部分往来函证的替代程序流于形式，采购及付款金额测试覆盖率较低。1、审计项目团队成员未全部签署项目独立性声明，且项目合伙人和项目质量复核人员均未签署项目独立性声明。在签署审计报告之前，项目合伙人确定独立性相关的职业道德要求已经得到遵守的依据不足，项目质量复核人员未恰当评价项目合伙人确定独立性要求已得到遵守的依据。2、项目质量复核人员未对项目组的风险识别与评估程序及作出重大判断相关的业务底稿进行充分复核，未指导和监督协助人员对重要境外在建工程的工作底稿进行复核，未评价业务工作底稿能否支持得出的结论。项目质量复核工作底稿未记录完成项目质量复核的日期。3、审计业务约定书签署日期晚于实际审计工作开始时间。上海证券交易所（以下简称本所）作出如下纪律处分决定：对鹏欣环球资源股份有限公司2022年度审计机构中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）、2022年年度报告审计注册会计师尹盘林、薛东升及2022年年度报告审计项目质量控制复核人李晓斐予以通报批评。小兵投行学院会员：如加会员请联系微信：zsxh2035。小兵研究学习交流群：小兵研究是一个让人不断自律，持续提升的平台，需定期发表个人研究文章，如加入请联系微信：zsxh2035。
