业务招待费被重点监管？税务局最新回复来了！

最近，江苏省税务局回复了一则关于业务招待费的问题：

生长山代表：

您提出的关于《关于企业业务招待费混乱列支导致税源减少的建议》收悉，现答复如下： 

业务招待是常见商业行为，与之相关的业务招待费支出也是滥用扣除较严重的领域。我国现行税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。我局一直将业务招待费税前列支管理作为重点监管项目，具体包括以下两方面。

一、加强业务招待费的真实性管理。业务招待费的真实性管理一方面依赖于完善的申报制度，另一方面需要对真实性容易出问题的项目加强纳税检查。纳税人申报扣除的业务招待费，在主管税务机关要求提供证明材料的情况下，应能够提供证明真实性的有效凭证或资料。否则，不得扣除。

二、业务招待费支出的税前扣除管理必须符合税前扣除的一般条件和原则。

一是企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。实务中通常按照以下标准执行，支出金额与所成交的业务额或业务的利润水平需要基本吻合；向无业务关系的特定范围人员赠送礼品，而且不属于业务宣传性质的支出，不得列支；

二是业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”。由于商业招待与个人消费的界线不好掌握，所以一般情况下必须证明业务招待与经营活动的直接相关性；

三是必须有足够有效凭证证明企业相关性的陈述，比如，费用金额，招待、娱乐旅行的时间和地点，商业目的，企业与被招待人之间的业务关系等；

四是虽然纳税人可以证明费用已经真实发生，但费用金额无法证明，主管税务机关有权根据实际情况合理推算最确切的金额。如果纳税人不同意，则有证明的义务。

目前，税收政策由国务院或由国务院授权财政部、国家税务总局制定，省级及以下部门无权制定税收政策。您提出的“针对不同行业的特性制定弹性化和差异化抵扣标准”的建议，我局将积极向上级部委反映。

近年来，税务部门始终高度重视加强税收监管，已将“业务招待费支出扣除”作为防范税收流失风险重点之一。下一步，我局将进一步加强对业务招待费支出扣除政策的宣传力度，确保各项税收政策精准落实，积极营造公平有序的市场环境。

其实，近几年业务招待费一直是税务局稽查重点。

该公司在2012年至2016年间，在业务招待费和差旅费的处理上存在重大问题。具体情况如下：

最终，该单位被处以总计6677.46元罚款。

分析：

其实有很多公司都可能存在这样的问题，比如：

1. 业务招待费，超限额扣除

如上文案例，税务局已经明确做出标注：业务招待费限额为xxx元，但该公司在年度所得税汇缴时却未作调整，业务招待费大大超过了限额！

根据《企业所得税法实施条例释义》：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

2. 赠送购物卡等礼品，未代扣代缴个税

临近节假日，很多公司都会给员工发放福利，也有企业为了维护客户关系，赠送给客户礼品（如购物卡等）；

然而，无论是将购物卡等礼品赠送给外单位人员，还是发放给本单位人员，都需要代扣代缴个人所得税，若企业未代扣代缴，则可能会处百分之五十以上三倍以下的罚款。

3. 差旅费中列入非本公司员工的费用

举个错误例子：某公司邀请客户来公司参观，承担了客户的往返机票、住宿费，将这部分费用计入了差旅费。

实际上，邀请客户来公司参观属于典型的业务招待行为，所以应将承担的相关费用计入业务招待费。

那什么时候该计入差旅费呢？比如：A公司员工到B公司参观，其往返的机票、住宿费是由A公司承担的，由于是企业内部人员支出的费用，这时候就应计入差旅费了。

实务中常有企业为非本公司员工承担费用并计入差旅费的情况，如上文案例，很可能就是因此而被处罚。

1、将属于业务招待费的项目计入其他费用，将可能影响企业所得税、增值税、个人所得税。

例一

公司将一台本苹果笔记本电脑送给客户，但没有计入业务招待费核算，而将其作公司自用核算，按固定资产入账计提折旧在税前扣除、增值税正常抵扣。

分析：这种情况，通过盘查实物资产才可能发现存在问题。外购货物无偿赠送需要视同销售处理，用于招待的要在所得税前限额扣除，还需要代扣代缴个税的。

2、将与生产经营活动无关的业务招待费计入与生产经营活动有关的业务招待费，即将全额不得扣除的项目按限额扣除。

例二

公司为公司总经理家庭购买运动器材用于健身，支出1万元，该公司将此支出列入了业务招待费核算。

分析：实际上此费用，是与生产经营活动无关的费用，不得在所得税前扣除。

3、取得不合规的业务招待费票据，不得税前扣除。

例三

公司外购三部华为手机，并取得普票，但发票上未注明公司的纳税人识别号；或发票上只填写了公司的简称，未填写全称；或只取得收款收据。

分析：以上所述的发票，都是所谓的白条。

4、将不属于业务招待费的计入业务招待费，本可全额扣除。

例四

公司召开年度会议费中包含的餐费计入业务招待费；将公司内部聚餐的餐费计入业务招待费。

分析：以上所述的所有的餐费发票，并不均计入业务招待费。

5、未实际发生的业务招待费，不得税前扣除。

例五

公司按销售收入的0.5%计提业务招待费500万元，但公司全年实际发生业务招待费只有450万元。

分析：没有实际发生的业务招待费50万元，不得税前扣除，50万应全额调增处理，不得税前扣除。

6、商业贿赂支出，不得税前扣除。

例六

A公司将10万元购物卡用于商业贿赂支出，与生产经营无关不得税前扣除。

7、筹建期与正常期间业务招待费，扣除政策不同。

根据前面文章，提到税前扣除规定标准和特殊情况2中有提现政策内容。补充下，正常期间业务招待费的政策，如下：

根据国税函〔2009〕98号第九条规定：

新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。

8、业务招待费计算基数适用不准确，可能导致税前扣除不准确。

根据‍国税函〔2009〕202号‍规定：

业务招待费的税前扣除计算基数包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入之和确定，营业外收入和不征税收入不能作为计算招待费的计算基数。

以及前面文章，提到的特殊情况1。

注意：业务招待费的税前扣除计算基数仅包括上述文件规定的三项内容，不包括按权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。

9、无法证明真实性的业务招待费，不得扣除。

如果税务机关要求提供证明资料，公司应提供能证明真实性、相关性的证明资料。不能提供的，不得在所得税前扣除。

10、用于招待，未代扣个人所得税。

根据财税〔2011〕50号规定：

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

11、业务招待费未单独核算，导致不能准确确定金额的，税局根据相关法规规定，有权按合理方法进行核定。

业务一:

1.案例：

我公司购入了5000元购物卡，取得了项目名称为“预付卡销售和充值”、税率为“不征税”的增值税普通发票一份。

2.账务处理：

借：预付账款——预付卡 5000元

   贷：银行存款 5000元

3.提醒：

不得直接计入“管理费用”，企业所得税前不得扣除。

业务二:

1.案例：

我公司用购物卡给员工发放过年福利，10个员工，每人500元的购物卡。

2.账务处理：

借：应付职工薪酬——福利费 5000元

   贷：预付账款——预付卡 5000元

3.提醒：

(1)附件可以附上购买购物卡发票的复印件以及职工领取购物卡的签字单;

(2)属于个人性福利，应并入当月工资按照“工资薪金”所得代扣个人所得税。

业务三:

1.案例：

我公司用买的购物卡送给客户作为交际应酬费，来维护客户关系。

2.账务处理：

借：管理费用——业务招待费 5000元

   贷：预付账款——预付卡 5000元

3.提醒：

(1)应凭借购买预付卡时取得的发票复印件以及相关的赠送凭据，按照业务招待费进行税前扣除;

(2)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

业务四:

1.案例：

我公司用买的购物卡在产品销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡。

2.账务处理：

借：销售费用——促销费 5000元

   贷：预付账款——预付卡 5000元

3.提醒：

(1)对于不属于随机赠与个人的情况，不需考虑代扣个人所得税的问题;

(2)销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡，此时应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送凭据按照销售费用——促销费税前扣除。

业务五:

1.案例：

我公司用买的购物卡购买办公用品，取得办公用品清单。

2.账务处理：

借：管理费用——办公费 5000元

  贷：预付账款——预付卡 5000元

3.提醒：

购买办公用品，可以凭购卡发票复印件和购物清单入账,按有关规定税前扣除。