作者：杜彦峰（中国投资咨询）
近日，财政部、税务总局、水利部联合印发了《水资源税改革试点实施办法》（以下简称《办法》），宣布自2024年12月1日起全面实施水资源费改税试点。这一政策的实施，是在2016年7月1日起在河北、北京、天津等10个省（区、市）开展的水资源税改革试点基础上，进一步扩大至全国范围。此次改革具有重大意义，将对我国水资源管理和保护产生深远影响。
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政策背景
我国水资源匮乏，人均资源量远低于世界平均水平且分布不均，许多省份面临水资源短缺现状。2016年我国开始采取水资源费改税试点，河北作为极度缺水省份成为首个试点地区，随后北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省区市也纳入试点范围。2019年通过的《中华人民共和国资源税法》正式将水资源费改税试点写入法律。2016年7月以来，我国已先后在河北、北京、天津等10个省（区、市）开展了水资源税改革试点，在抑制地下水超采、转变用水方式、促进节水改造、规范取用水行为等方面取得了明显成效。
本次全面实施水资源费改税试点的原因主要有三方面：
1.解决现行水资源费制度问题：现行的水资源费制度存在一些问题，如征收标准不统一、执行不规范等。通过改征水资源税，可以实现全国统一的税收制度，规范征收行为，提高征管效率。
2.促进节水和合理用水：水资源税改革试点在河北省实施一年多来，有效抑制了不合理用水需求。数据显示，由于对超采区取用地下水加倍征税，河北省许多企业由抽采地下水转为使用地表水。改革同时倒逼高耗水企业节水，河北钢铁集团唐钢公司实现工业水源全部改用城市中水，年可节水1460万立方米。
3.增加地方自主财力：全面实施水资源费改税试点后，水资源税收入全部归属地方，适当增加地方自主财力，有利于地方政府更好地管理和保护水资源。
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政策内容
此次全面实施水资源费改税试点主要遵循四方面原则：实现平稳转换、强化分类调控、体现地区差异、调动地方积极性。水资源税的纳税人为直接从江河、湖泊（含水库、引调水工程等水资源配置工程）和地下取用水资源的单位和个人。国家统一明确各省、自治区、直辖市水资源税最低平均税额标准，具体适用税额由各省、自治区、直辖市确定。《办法》的主要内容包括：
1.纳税人和计税依据：水资源税的纳税人为直接从江河、湖泊（含水库、引调水工程等水资源配置工程）和地下取用水资源的单位和个人。水资源税实行从量计征。
2.税额标准：水资源税根据水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税额。国家统一明确各省、自治区、直辖市水资源税最低平均税额标准，具体适用税额由各省、自治区、直辖市确定。同时，要求对取用地下水、水资源严重短缺和超载地区取用水从高确定税额。例如，四川、上海等13个省份的地表水最低税额不得低于0.1元/立方米，而北京则高达1.6元/立方米。
3.税收优惠：对规定限额内的农业生产取用水等五种情形，免征水资源税；对超出规定限额的农业生产取用水以及农村集中饮水工程取用水，授权地方减免水资源税；对用水效率达到国家用水定额先进值的相关纳税人，减征水资源税；对洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等特种取用水从高确定税额。
4.收入归属：水资源税收入全部归属地方（原水资源费收入实行中央和地方1:9分成），适当增加地方自主财力。
5.税收征管：健全税务机关和水行政主管部门协作征税机制，强化对纳税人取水计量设施（器具）监管，规范和加强税收征管。
通过这些措施，水资源费改税试点不仅能够解决当前水资源管理中的问题，还能为全国范围内的水资源管理提供有力的支持，确保水资源的可持续利用。
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全面实施水资源费改税试点的重要意义
1.是贯彻落实生态文明思想的重要体现。党的二十大提出“实施全面节约战略，推进各类资源节约集约利用”“完善支持绿色发展的财税政策”“统筹水资源、水环境、水生态治理”。在全国实施水资源费改税试点，有助于进一步巩固和扩大水资源税改革成果。
2.是践行新时代治水思路和确保国家水安全的重要举措。我国人多水少，水资源供需矛盾日益突出，加之水资源利用效率总体不高，经济社会高质量发展和生态环境保护都面临水资源短缺的挑战。资源税作为引导资源合理配置的重要手段，能充分发挥税收杠杆作用，有利于增强企业等社会主体节水意识和动力，鼓励企业通过节水改造和技术创新提高用水效率，促进水资源节约集约循环利用和生态环境保护。
3.是深化财税体制改革和完善我国绿色税收体系的重要成果。全面实施水资源费改税试点，有利于完善以资源税、环境保护税为主体“多税共治”，以系统性税收优惠政策“多策组合”的绿色税收体系，支持我国经济社会绿色转型，助力美丽中国建设。
总而言之，随着《水资源税改革试点实施办法》即将全面实施，我们站在了一个新的起点上，以水资源的可持续利用为目标，开启了水资源管理和保护的新篇章。这一改革不仅是对现有水资源管理体制的一次深刻变革，更是对生态文明建设理念的一次生动实践，我们期待各项改革措施能够激发社会各界对水资源保护的责任感和紧迫感，促进水资源的合理配置和高效利用，这不仅关乎当前的经济社会发展，更是对未来世代的负责。社会各界应携手努力，共同推动水资源的可持续管理，为实现绿色发展、建设美丽中国贡献力量。
本文作者杜彦峰，现就职于中国投资咨询有限责任公司。文章为作者独立观点，不代表中国投资咨询立场。
