营业外收入要交增值税？这些税务处理误区要当心！（转给财务）

营业外收入要缴纳增值税吗？

我司销售货物，客户提取一部分，之后货物开始跌价，客户违约，剩余货物已付款但未提货并弃货。我司将余下货款计入营业外收入，此情况是否缴纳增值税？

依据《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》（国令第 691 号）规定：“第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务 (以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第 50 号）规定：“第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

因此，依您所描述的情形，需要如实缴纳增值税。

遇到退税

都计到营业外收入吗？

不一定。给大家总结了常见退税的会计处理：

一、增值税留抵退税

举个例子：

A公司4月份收到留抵退税5万元，则：

借：银行存款   50000

      贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）    50000

二、“六税两费”减免

无需计提，对于当期直接减免的六税两费，不用做账务处理。直接按减免后实际缴纳的金额，做账即可。

例如：A公司1-3月退回印花税5万元，之前没有计提印花税的话可以直接冲减税金及附加。

借：银行存款   50000

      贷：税金及附加   50000 （记账软件可以借方红字冲销）

三、工会经费全额返还

如果企业工会组织单独建立了工会经费核算账户，那么，返还的工会经费应直接进入工会组织的账户，作为工会组织收入进行核算。

如果企业工会组织没有单独建立工会经费核算账户，那么，返还的工会经费应当进入企业银行账户。

收到返还工会经费时：

借：银行存款

      贷：其他应付款—工会经费

工会组织支付活动经费时：

借：其他应付款—工会经费

       贷：银行存款/库存现金

返还的工会经费是给企业工会组织的，主要用于职工或工会活动，单独核算，属于专款专用，并不是给企业的，所以不能作为企业的收入；也不属于增值税的应税行为，也不需要交增值税。

四、增值税加计抵

举个栗子：

甲公司4月增值税销项税额130万元，进项税额100万元，加计抵减10万元，5月10日缴纳增值税20万元。

4月计提时：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）   30万

      贷：应交税费—未交增值税   30万

5月缴纳时：

借：应交税费—未交增值税   30万（应纳税额）

      贷：银行存款   20万（实缴税额）

           其他收益   10万（加计抵减）

如果当月不需要缴纳增值税时，则不需要做账务处理。（增值税留底退税实操中也有学员计提，也是可以的，两种处理方式而已。）

五、稳岗补贴

稳岗补贴属于政府补助，按照《企业会计准则16号—政府补助》规定进行账务处理

1. 用于补偿企业以后期间到相关成本费用或损失的：

收到稳岗补贴时：

借：银行存款

      贷：递延收益

发生相关支出时：

借：递延收益

      贷：其他收益/管理费用 （与企业日常活动相关）

借：递延收益 

     贷：营业外收入 （与日常活动无关）

2. 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的：

收到稳岗补贴时：

借：银行存款

      贷：其他收益/管理费用 （与企业日常活动相关）

借：银行存款

      贷：营业外收入 （与日常活动无关）

六、政府补助

根据《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号—政府补助〉的通知》第十一条：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

第十六条：企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

注意：“其他收益”科目只在执行《企业会计准则》的企业设置，而执行《小企业会计准则》的企业不设置“其他收益”科目，一律记入“营业外收入”。

举例说明：

A公司2023年收到一笔与收益相关的政府补助100万元，用于奖励公司上年对污水处理的有效改进，则相应的会计处理如下：

借：银行存款   100万

      贷：其他收益   100万

七、三代手续费返还

举例说明：

公司（一般纳税人）收到10600元代扣代缴个税手续费，其中拿出5000元用于奖励参与代扣代缴工作的财务人员，相关处理如下：

收到个税手续费时：

借：银行存款   10600

      贷：其他收益   10000

            应交税费—应交增值税（销项税）   600

注意：如果是小规模纳税人，则按照3%的征收率，记入应交增值税中。进行申报时，该部分属于“未开票收入”，但小规模纳税人申报表未单独列明“未开票收入”，故与开票收入合并进行填列。

励给财务人时：

借：管理费用   5000

      贷：应付职工薪酬   5000

借：应付职工薪酬   5000

      贷：银行存款   5000

关于收入的几个常见误区

纠正：两者不同！

我们先了解下收入总额。企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。

第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。

根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：“三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

企业所得税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利性组织的收入。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

纠正：收入确认原则不限于上述两个原则！

所得税收入确认标准主要是在企业所得税法实施条例第九条、第二节、以及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），875号文规定不同业务行为确认标准稍有不同，以销售商品为例：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

以利息收入为例：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定：“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”遵循应付实现制原则。

纠正：不视同销售确认收入！

根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、机构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将自产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种货两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（1）用于市场推广或销售；

（2）用于交际应酬；

（3）用于职工奖励或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于对外捐赠；

（6）其他改变资产所有权属的用途。

其中，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

纠正：不同！

增值税和企业所得税是两个不同的税种，其收入确认在时间是存在差异的。一般规定如下：

纠正：除了填写《一般企业收入明细表》《金融企业收入明细表》《事业单位、民间非盈利组织收入、支出明细表》之外，纳税人如果有视同销售、不征税收入、特殊销售等需要纳税调整的事项，务必认真填写A105000《纳税调整项目明细表》以及附表

如有免税收入和减计收入，务必认真填写A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》以及附表。

来源：中国会计视野、税政第一线、12366平台、上海税务等；云猪财税整理发布。