研发费用加计扣除政策作为一项重要的税收优惠政策，旨在激励企业增加研发投入，促进技术创新。
然而，近年来税务部门对研发费用加计扣除的审查力度不断加大，相关企业面临的风险也随之增加。
以下是几个具有代表性的税务稽查案例，以及针对这些风险提出的防控建议，希望对您有所启发。
01
常见案例解析
案例一：虚构研发项目
2024年4月28日，国家税务总局阜阳市税务局第一稽查局公布了一起案件，某科技企业因虚构研发项目、虚报研发费用，企图利用国家税收优惠政策，被依法查处。
违规行为：该企业虚构了多个研发项目，并虚报了相应的研发费用，试图通过这种方式减少应缴税款。
处罚结果：该企业需补缴税款104万元，并额外承担滞纳金和罚款，总计180万元。
因此，企业必须确保所有申报的研发项目和费用真实、合法，不得虚构或虚报。
案例二：废料收入未冲减研发费用
宁波某公司在2020年至2022年间，因废料收入未冲减研发费用，导致少缴企业所得税。
违规行为：
2020年废料收入51327.43元，其中36223.83元未冲减研发费用，导致少缴企业所得税1358.39元。
2021年废料收入82150.44元，未冲减研发费用，导致少缴企业所得税2053.76元。
2022年废料收入93681.42元，其中81120.62元未冲减研发费用，导致少计应纳税所得额81120.62元。
处罚结果：该公司被要求补缴所欠税款，并接受相应的罚款。
因此，企业必须确保所有废料收入及时、准确地冲减研发费用，以避免少缴税款。
案例三：研发费用风险推送
2023年下半年，某企业因年度企业所得税汇算清缴申报时研发费用风险推送被税务局约谈，并被要求补充提供相关资料。
违规行为：
1、数据提取有误：2022年度汇算清缴申报中年度研发费用526,679.28元，但财务报表无“研发费用”栏，数据提取有误。
2、虚增无形资产摊销：2022年度汇算清缴申报中“无形资产摊销额”为12,801.76元，但实际税收摊销额为0元，可能存在虚增无形资产摊销进行加计扣除的风险。
处罚结果：该企业被要求补充提供相关资料，并可能面临进一步的审查和处罚。
因此，企业必须确保所有财务数据的真实性和准确性，避免因数据错误引发税务风险。
02
研发费用税务风险防控建议
为了帮助企业更好地防控研发费用税务风险，确保合法合规地享受税收优惠政策，以下是一套全面的防控建议：
1. 明确政策适用性
1.1 行业资格确认
1）确认适用行业：确保企业所属行业符合国家规定的研发费用加计扣除政策。例如，烟草制造业、住宿和餐饮业等特定行业不适用此政策。
2）了解行业限制：熟悉所在行业的具体限制条件，避免因行业不符而无法享受政策优惠。
1.2 研发活动性质确认
1）活动类型：确保研发活动属于创新性、探索性的研究开发，而非常规性升级或直接应用现有科技成果。
2）项目备案：对于委托、合作研发项目，确保合同经过科技行政部门登记备案，以备税务核查。
1.3 会计处理规范
1）设置辅助账：按照国家财务会计制度要求，设置研发支出辅助账，详细记录研发费用的归集和核算过程。
2）定期审计：定期进行内部审计，确保研发费用的归集和核算符合国家规定。
2. 识别潜在风险点
2.1 合同管理
1）合同登记：确保所有委托、合作研发项目的合同均在科技行政部门登记，以备税务核查。
2）合同内容：合同内容应明确研发活动的具体目标、范围、费用分摊等细节，避免因合同不规范引发争议。
2.2 退税风险
1）退税审核：因享受加计扣除导致的企业所得税退税，需特别注意税务机关的审核要求，准备充分的备查资料。
2）退税流程：熟悉退税流程，确保退税申请材料齐全、准确，避免因材料不全或错误导致退税延迟或失败。
2.3 费用比例异常
1）比例监控：定期监控研发费用占公司总支出的比例，特别是人员工资、五险一金、材料费用等，避免比例过高引起税务关注。
2）合理性说明：对于比例较高的费用，准备详细的合理性说明，包括市场调研报告、成本分析等。
2.4 人员管理
1）资质审核：确保研发人员具备相应的专业资质，工作内容真实可靠，避免虚构研发人员。
2）考勤记录：建立完善的考勤系统，记录研发人员的工作时间和内容，以备税务核查。
2.5 材料管理
1）材料领用：确保研发材料的实际投入，建立材料领用单、出库单等记录，防止虚报材料费用。
2）废料处理：废料收入应及时冲减研发费用，避免少缴税款。
3. 准备备查资料
3.1 必备资料
1）项目计划书：提供研究开发项目计划书、决议文件等，证明项目的合法性和必要性。
2）人员名单：提供研发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单，确保人员资质和工作内容真实。
3）合同登记：提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同。
4）费用分配说明：提供从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明。
5）辅助账：提供“研发支出”辅助账及汇总表，详细记录研发费用的归集和核算过程。
6）鉴定意见：提供地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见。
7）其他资料：按税务机关要求提供其他必要的备查资料。
3.2 建议留存资料
1）五险一金：留存研发人员的五险一金购买证明、个税申报记录、考勤记录、研发项目的工时分配记录。
2）人员汇总表：留存研发人员汇总表，包括岗位、学历、学位、在职时间起止等信息。
3）材料记录：留存研发材料领用单、出库单、记账凭证。
4）产成品记录：留存研发产成品、废料、边角料、样品结转记录。
5）设备折旧：留存研发设备或仪器折旧、无形资产费用分配的工时记录。
4. 理解政策差异
4.1 研发费用加计扣除
1）人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资、社保、公积金等。
2）直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用等。
3）折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4）无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用。
5）设计试验费用：新产品设计费、新工艺规程制定费等。
6）其他相关费用：技术图书资料费、专家咨询费等。
4.2 高新技术企业认定
1）人员人工费用：企业科技人员的工资、社保、公积金等。
2）直接投入费用：直接消耗的材料、燃料和动力费用等。
3）折旧费用：用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。
4）无形资产摊销：用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术的摊销费用。
5）其他相关费用：技术图书资料费、装备调试费用等。
4.3 会计规定
1）人员人工费用：在职研发人员的工资、奖金、津贴等。
2）直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用等。
3）折旧费用：用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。
4）无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
5）其他相关费用：技术图书资料费、会议费、差旅费等。
03
口径差异分析
对于企业而言，正确理解和应用研发费用在会计核算、高新技术企业认定和加计扣除中的不同列支范围和口径至关重要。
这不仅有助于企业更有效地管理和利用研发资金，还能帮助企业避免不必要的税收风险，提高税务合规性。以下为具体的列支范围和口径差异对比：
政策依据
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2015年第97号）
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）
《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）
《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2021〕28号）
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第7号）
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